Со вступлением в силу Постановления правила работы со счетами-фактурами существенно изменились.
Основное нововведение касается порядка выставления счетов-фактур при необходимости внесения исправлений. Ошибки в счетах-фактурах будут исправляться путем составления нового экземпляра счета-фактуры с указанием номера и даты исправления. В случае же изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) товара, потребуется составить корректировочный счет-фактуру с указанием значений до и после внесения изменений.
Постановление №1137 регламентирует правила работы со счетами-фактурами как в бумажном, так и в электронном виде, определяет порядок ведения журнала учета счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.
Организации будут вести один журнал учета счетов-фактур, состоящий из двух частей: выставленные счета-фактуры (часть 1) и полученные счета-фактуры (часть 2). Журнал, равно как и книги, налогоплательщики получили право вести в электронном виде вне зависимости от наличия в налоговом периоде электронных счетов-фактур.
Остановимся подробнее на наиболее значительных изменениях.
Счет-фактура (СФ) и корректировочный счет-фактура (КСФ)
Если после того, как был выставлен счет-фактура, осуществляется изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема), налогоплательщику необходимо выставить корректировочный счет-фактуру. Печатная форма корректировочного счета-фактуры утверждена Постановлением и в фактурной части содержит показатели до и после изменения, а также разницу между показателями — отрицательную (к уменьшению) или положительную (к доплате).
В случае обнаружения ошибки в счете-фактуре налогоплательщик должен будет составить новый экземпляр счета-фактуры с указанием номера и даты исправления. Причем в Постановлении уточнено, что составлять исправленный счет-фактуру необходимо в случае, когда обнаруженная ошибка препятствует налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю.
Исправление счета-фактуры также регистрируется в журнале: в книге покупок и книге продаж. Запись об исправленном счете-фактуре вносится с одновременным аннулированием записи по документу, который подлежал исправлению. Исправление может быть составлено как для счета-фактуры, так и для корректировочного счета-фактуры.
Печатная форма самого счета-фактуры изменилась незначительно: добавился реквизит «код и наименование валюты», а в фактурной части для единицы измерения и страны происхождения товара потребуется указывать не только наименование, но и код в соответствии с классификаторами.
Уточнены правила нумерации счетов-фактур при их составлении обособленными подразделениями, через которые организация реализует товары (работы, услуги). Порядковый номер счета-фактуры через «/» дополняется утвержденным организацией цифровым индексом обособленного подразделения.
Журнал учета СФ
Налогоплательщики буду отныне вести один журнал, состоящий из 2-х частей: часть 1 «выставленные счета-фактуры» и часть 2 «полученные счета-фактуры». Причем можно вести его либо в электронном виде, либо на бумажном носителе.
В журнале подлежат единой регистрации в хронологическом порядке счета-фактуры (в том числе исправленные, корректировочные), составленные как в электронном виде, так и на бумажном носителе. Хронологический порядок — по дате выставления в части 1 и по дате получения в части 2.
В новом постановлении утверждена печатная форма журнала и порядок его заполнения. Помимо реквизитов счета-фактуры, теперь в журнале необходимо указывать способ выставления, код вида операции, дату выставления и получения. Перечень кодов видов операций утвержден в Постановлении.
Журнал, составленный в электронном виде, подписывается электронной подписью руководителя (или уполномоченного им лица) при передаче его в налоговый орган.
Книга покупок и книга продаж
В книге покупок (продаж) регистрируются счета-фактуры, в том числе корректировочные, исправленные, полученные (выставленные) как на бумажном носителе, так и в электронном виде.
Правила регистрации счетов-фактур в книгах не изменились. Что касается порядка регистрации корректировочных счетов-фактур, все зависит от того, составлен ли документ в связи с увеличением или уменьшением стоимости товаров (работ, услуг).
Если стоимость была увеличена, корректировочный счет-фактура должен регистрироваться как обычно: продавцом в книге продаж, на сумму разницы, покупателем в книге покупок, также на сумму разницы.
Если стоимость уменьшилась, у продавца возникает право на вычет, корректировочный счет-фактура регистрируется им в книге покупок; у покупателя, наоборот, возникает доп. обязательство по уплате НДС, корректировочный счет-фактура регистрируется им в книге продаж.
При регистрации в книге покупок (продаж) исправленного счета-фактуры запись по счету-фактуре (корректировочному счете-фактуре), подлежащему исправлению, аннулируется. При этом если налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений, завершен, аннулирование производится доп. листом.
Книга покупок (продаж) вместе с доп. листами, составленная в электронном виде, подписывается электронной подписью руководителя (или уполномоченного им лица) при передаче её в налоговый орган.