Даты выставления и получения электронных счетов-фактур

Другие вопросы рубрики «Обмен электронными счетами-фактурами»

• Составление электронных счетов-фактур

  Электронный счет-фактура должен быть сформирован:

  • в одном экземпляре и подписывается одной КЭП руководителя или уполномоченного им лица (п. 6 ст. 169 НК РФ);
  • в установленном ФНС формате (п. 1 ст. 169 НК РФ). Это позволяет и участникам сделки, и налоговым органам обрабатывать их автоматически.

  Печатная форма документа утверждена Постановлением Правительства от 26.12.2011 №1137 (скачать бланк счета-фактуры за 2012 год в MS Excel).

• Грозит ли продавцу штраф, если он нарушил пятидневный срок для выставления счета-фактуры?

  Налоговый кодекс не предусматривает санкций на этот счет. В соответствии с нормами ст. 120 НК РФ ответственность для продавца наступает за грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения. Одно из них — отсутствие счета-фактуры. Нарушение пятидневного срока выставления не является грубым нарушением и не влечет штрафных санкций.

• Выставление электронного счета-фактуры

  Порядок обмена электронными счетами-фактурами утвержден Приказом Минфина №174н. Согласно порядку, выставить документ можно исключительно через оператора электронного документооборота (ЭДО), чья деятельность регламентируется Приказом ФНС России от 20.04.2012 N ММВ-7-6/253@. Все официально зарегистрированные операторы ЭДО перечислены на сайте ФНС.

  Оператор обеспечивает форматный контроль электронного документа, гарантирует доставку счета-фактуры до адресата и формирует все служебные документы, подтверждающие дату и факт выставления. Порядок обмена состоит из нескольких шагов: 

  1. Продавец подписывает и отправляет электронный счет-фактуру. Оператор автоматически фиксирует дату выставления счета-фактуры.
  2. Оператор передает электронный счет-фактуру покупателю и автоматически фиксирует дату получения.
  3. Покупатель, получив документ, подписывает и отправляет продавцу извещение о получении.

  Подробнее о порядке обмена электронными счетами-фактурами.

• Исправленные и корректировочные электронные счета-фактуры

  С момента вступления в силу Федерального закона №245-ФЗ исправление счетов-фактур происходит путем создания новых документов: исправленных и корректировочных счетов-фактур. Так, если в выставленном счете-фактуре обнаружены ошибки и документ не соответствует реально совершенной хозяйственной операции (например, сделана ошибка в реквизитах контрагентов или сделана техническая ошибка  в сумме), то взамен его составляется исправление счета-фактуры. Корректировочный счет-фактура выставляется в том случае, если уже после завершения хозяйственной операции произошло изменение стоимости товаров и услуг (п. Приложения 2 Постановления №1137). Основанием для выставления корректировочного счета-фактуры является новый  первичный документ (п.10 ст. 172 НК РФ). 

  Процессы работы бухгалтера с электронными и бумажными корректировочными и исправленными счетами-фактурами идентичны. Операторы ЭДО просто реализуют в своих системах все требования законодательства: «При необходимости внесения исправлений в счет-фактуру покупателем направляется продавцу через Оператора ЭДО уведомление об уточнении счета-фактуры. При получении уведомления об уточнении счета-фактуры продавец устраняет указанные в уведомлении об уточнении счета-фактуры ошибки и направляет покупателю исправленный счет-фактуру в электронном виде в соответствии с настоящим Порядком» (Приказ Минфина №174н). Порядок обмена исправленным или корректировочным счетом-фактурой ничем не отличается от порядка обмена первоначальным электронным документом. 

  Подробнее о схеме работы с электронными корректировочными или исправленными счетами-фактурами на примере системы Диадок.

• Как вести учет электронных счетов-фактур?

  Для учета сумм налога на добавленную стоимость налогоплательщики ведут книги покупок и книги продаж. Лица, осуществляющие посредническую деятельность, ведут журналы учета счетов-фактур. В книге продаж регистрируются счета-фактуры по мере возникновения обязанности уплатить НДС. В книге покупок регистрируются счета-фактуры по мере возникновения права на налоговый вычет.

  Формы книг и журнала, а также порядок их ведения закреплены в постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Согласно постановлению, книги и журналы можно вести как в электронном, так и в бумажном виде. При этом единой регистрации подлежат все счета-фактуры: первичные, исправленные, корректировочные, составленные как на бумажном носителе, так и в электронном виде.

  Подробнее про учет и хранение электронных счетов-фактур.

• Представление электронных счетов-фактур в контролирующие органы

  Представлять электронные счета-фактуры, журнал учета счетов-фактур, книги покупок и продаж в налоговые органы можно будет в электронном виде через Интернет (ст.93 НК РФ). Технология представления документов в электронном виде работает во всех ИФНС России с ноября 2012 года. Порядок представления документов по требованию налогового органа по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) закреплен в Приказе ФНС РФ от 17.02.2011 № ММВ-7-2/168@.

  Согласно порядку налоговый орган направляет налогоплательщику электронное требование о представлении документов. В ответ налогоплательщик подготавливает опись документов (сопроводительное письмо) с указанием номера и даты требования, прикладывает к описи комплект документов и высылает в ИФНС. В случае если пакет документов составлен верно, налоговый орган подтверждает прием, и приступает к проверке. 

  Сегодня налоговые инспекторы все чаще самостоятельно выступают с инициативой приема документов через Интернет. Также, в случае необходимости, электронные счета-фактуры можно представить и на бумаге — в виде заверенных копии.

• Может ли ФНС не принять счет-фактуру, если он выставлен с нарушением пятидневного срока?

  Налоговый кодекс обязует продавца выставлять счет-фактуру покупателю в течение пяти календарных дней с момента отгрузки товара, оказания услуги или получения аванса (п. 3 ст. 168 НК РФ). Иногда продавцы не успевают выставить счет-фактуру в отведенный срок, поэтому оформляют документ задним числом. При бумажном документообороте сделать это не составляет проблемы. При электронном документообороте это невозможно, так как дату выставления фиксирует оператор ЭДО.

  Если продавец выставил счет-фактуру с нарушением пятидневного срока, чем это ему грозит? Ничем. Согласно п. 2 ст. 169  НК РФ, ФНС может отказаться принять сумму налога по счету-фактуре к вычету, только если в нем есть ошибки, мешающие идентифицировать продавца, покупателя, товар (работы, услуги), имущественные права, их стоимость, налоговую ставку и сумму налога. Нарушение срока выставления не отражается на идентификационных реквизитах, поэтому к таким ошибкам не относится.

  Чтобы получить законный вычет, достаточно выполнить требования п. 5, 6 ст. 169 НК РФ. Нарушение других требований к счету-фактуре — не причина для отказа (п. 2 ст. 169 НК РФ). Поэтому «опоздание» документа не влечет негативных последствий. Мы уже писали об этом.

  Это подтверждает письмо Минфина от 25.01.2016 № 03-0711/2722.